2001年注會(huì)網(wǎng)上語(yǔ)音答疑記錄--《會(huì)計(jì)》

    老師：大家好！我是張志鳳，下面開(kāi)始答疑！

　　學(xué)員：教材里面接觸到借款費(fèi)用里給了幾個(gè)公式，如果有的具備做習(xí)題沖刺題的時(shí)候，我發(fā)現(xiàn)借款費(fèi)用考得特別細(xì)，就說(shuō)習(xí)題里很多都涉及到比如借款費(fèi)用，涉及到債券，我們?cè)趶?fù)習(xí)的時(shí)候要不要復(fù)習(xí)的這么細(xì)的程度？
　　老師：這個(gè)借款費(fèi)用我覺(jué)得今年是比較重要的，所以關(guān)于書(shū)上給定一些公式，但沒(méi)有舉例子，但特別對(duì)于長(zhǎng)期借款，發(fā)行債券這兩種情況，關(guān)于資本化金額的這些計(jì)算，這是肯定需要掌握的。 

　　學(xué)員：今年固定資產(chǎn)有所變動(dòng)，固定資產(chǎn)清理科目，這個(gè)科目就是投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，是否要通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算？這個(gè)問(wèn)題我好像一直搞不懂，有的人說(shuō)可以，有的人說(shuō)不可以？
　　老師：這個(gè)問(wèn)題是這樣的，現(xiàn)在這個(gè)制度上的寫(xiě)法和我們書(shū)上是沒(méi)有通過(guò)的，但是說(shuō)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)該執(zhí)行非貨幣性交易準(zhǔn)則，另外，固定資產(chǎn)的減少總體上除盤(pán)虧之外都要進(jìn)行通過(guò)固定資產(chǎn)清理的，這個(gè)問(wèn)題我問(wèn)過(guò)制度處的負(fù)責(zé)同志，他講都是應(yīng)該通過(guò)固定資產(chǎn)清理的，如果在考試過(guò)程中也講了，你通過(guò)或不通過(guò)有這樣的題目，這都沒(méi)有問(wèn)題。

　　學(xué)員：固定資產(chǎn)里有一個(gè)有原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這里面的賬面價(jià)值是指的是一個(gè)凈值是吧，那如果有減值準(zhǔn)備的，是不是把減值準(zhǔn)備減減去呢？
　　老師：這個(gè)問(wèn)題是這樣的，對(duì)于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的情況，寫(xiě)的賬面價(jià)值有的地方跟現(xiàn)在的不大很合適，一般的如果有改擴(kuò)建的情況，來(lái)決定固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，是在原值的基礎(chǔ)之上原值改擴(kuò)建，發(fā)生的支出減去變價(jià)收入，最終來(lái)計(jì)算確定固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　學(xué)員：前一兩年用的是直線法，到第三年開(kāi)始用雙倍余額法，我在做題的時(shí)候，好像感覺(jué)答案給的是用追溯調(diào)整法來(lái)追溯的，但是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南說(shuō)這個(gè)是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，如果是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的話，那么會(huì)計(jì)指南是未來(lái)適用法，那么追溯調(diào)整法合適嗎？
　　老師：你這講的是對(duì)的，就是要分具體情況，如果是屬于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法改變了，同時(shí)涉及到一些殘值率也變化了，或者說(shuō)預(yù)提使用年限也發(fā)生了變化，在這種情況之下，就應(yīng)該是視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，用未來(lái)適用法，假設(shè)說(shuō)只是屬于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的改變，殘值還有預(yù)提使用年限沒(méi)有發(fā)生變化的話，就處于會(huì)計(jì)政策變更，就要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　學(xué)員：我談一下我剛才的理解，主要就是說(shuō)就是看他年限和殘值變不變，如果年限和殘值不變的話，那么就是用未來(lái)適用法是嗎？
　　老師：那個(gè)固定資產(chǎn)那一章你看一下，如果屬于政策的變更，那就用追溯調(diào)整法，能追溯的，你比如說(shuō)具體折舊方法，有直線法改為雙倍余額遞減法，但是說(shuō)如果既有余額變更，也有估計(jì)變更，有一些都混在一起了，那我們是用未來(lái)適用法就是按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，就是我們剛才講的，如果只是屬于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的改變，別的沒(méi)有變化的話，那我們就屬于政策變更，但如果說(shuō)折舊方法也變了，殘值或預(yù)提折舊使用年限同時(shí)也發(fā)生變化，因?yàn)闅堉档淖兓�和預(yù)提折舊使用年限的變化屬于估計(jì)，當(dāng)使用都混在一起時(shí)，不易分清是政策變更還是估計(jì)變更，那我們按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。采用未來(lái)使用法。

　　學(xué)員：有關(guān)生產(chǎn)概念的問(wèn)題，教材第301頁(yè)第3行，他上面講到了應(yīng)該分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限，在第6行講到了生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本，那么生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本到底如何去理解呢？他們之間的關(guān)系是什么呢？產(chǎn)品成本屬不屬于生產(chǎn)費(fèi)用呢？ 
　　老師：首先說(shuō)一下這個(gè)題在考試時(shí)肯定不會(huì)涉及的，但是還是跟你說(shuō)一下，談到生產(chǎn)費(fèi)用他是以一定期間相聯(lián)系的，比如說(shuō)這一年發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用有多少，談到的生產(chǎn)成本他是以一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系的，比如說(shuō)某種產(chǎn)品的成本是多少，這兩者期間是這樣的，本期的生產(chǎn)費(fèi)用，比如針對(duì)你是形成的產(chǎn)品了，那最終形成產(chǎn)品成本。他倆是不一樣的，一個(gè)是針對(duì)一定期間，產(chǎn)品成本是針對(duì)一定的產(chǎn)品對(duì)象。

　　學(xué)員：我想跟你探討一下，會(huì)計(jì)如何沖刺的問(wèn)題，就是說(shuō)今年會(huì)計(jì)考試比較特殊，新出來(lái)的很多準(zhǔn)則，我最后沖刺就是以看會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和做一些與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則習(xí)題，這樣可行嗎？ 
　　老師：這個(gè)一般來(lái)講教材上涉及一些新的準(zhǔn)則，新的知識(shí)或者新的內(nèi)容，每年肯定是考試的重點(diǎn)，所以有的一些，比如說(shuō)是借款費(fèi)用，我們書(shū)上寫(xiě)的太簡(jiǎn)單了，根本連舉例都沒(méi)有，這樣你看一下準(zhǔn)則復(fù)習(xí)，復(fù)習(xí)一下肯定是有好處的。我覺(jué)得是這樣的，如果你能看準(zhǔn)則，有那個(gè)精力的話，與教材相關(guān)的一些多看一點(diǎn)有好處，但是租賃你不要看得太多了，因?yàn)樽赓U我們書(shū)上寫(xiě)得非常簡(jiǎn)單，而這準(zhǔn)則寫(xiě)得比較復(fù)雜。

　　學(xué)員：會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)法我感覺(jué)到追溯調(diào)整法累計(jì)影響好像今年比較重要，包括新修改的這些投資，資產(chǎn)負(fù)債表之后一些事項(xiàng)等等都可以作為重點(diǎn)看是嗎？ 
　　老師：我覺(jué)得也應(yīng)該是這樣，比如說(shuō)像一些或有事項(xiàng)，而我們書(shū)上舉的例子比較少，而準(zhǔn)則上、指南上講的例子比較多，而以后考試你可能也已經(jīng)注意到了，在指南上有一些有的題目，可能在考試的時(shí)候也就稍微變一變，你就看一下準(zhǔn)則吧，有一些只有我剛才講的租賃你少看一些，別的認(rèn)真的看一看。

　　學(xué)員：就是跟這個(gè)書(shū)上有點(diǎn)不是很相似的，這是考試的時(shí)候特別重要，也就是說(shuō)，我在做具體書(shū)本上沖刺題的時(shí)候，就是第八套、第九套、第十套，答案特別是單選題，只能一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的答案，特別是八、九、十單選題很多都是涉及到計(jì)算，有個(gè)別的一兩道題里面分別有一兩道題，我就不明白怎么計(jì)算的過(guò)程？這道題我也不可能把每道題都念出來(lái)，你看能不能有其他的比如說(shuō)聯(lián)系方式呀，有一些單選題我可以問(wèn)問(wèn)你，你看可以嗎？ 
　　老師：你的最后一句關(guān)鍵話我沒(méi)有聽(tīng)清，聽(tīng)你總的講話來(lái)講，好像以后是怎么做一些題目什么的，因?yàn)槲覜](méi)有攜帶這本書(shū)的八、九、十，那不是我寫(xiě)的，前三道是我寫(xiě)的，在整個(gè)做題過(guò)程中，我覺(jué)得你現(xiàn)在剩余的時(shí)間復(fù)習(xí)的重點(diǎn)不應(yīng)該是在這些客觀題上了，要有重點(diǎn)的一些復(fù)習(xí)內(nèi)容，比如說(shuō)像合并會(huì)計(jì)報(bào)表呀，你那些準(zhǔn)則，像會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更、投資，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、所得稅這些重點(diǎn)的內(nèi)容你看一看，今年來(lái)講的客觀題部分，出題時(shí)不可能超過(guò)50分的，客觀題有的部分，可能你復(fù)習(xí)的再細(xì)，得分并不見(jiàn)得特別高，不要說(shuō)在一起小的客觀題上做一些文章了，因?yàn)橛械念}目答案給的可能是有問(wèn)題的，所以做的過(guò)程，你怎么算都可能對(duì)不上，因?yàn)槲覜](méi)有具體的看題，不好回答是否正確。

　　學(xué)員：2001年一個(gè)應(yīng)試指導(dǎo)有一個(gè)題，在綜合模擬試題二當(dāng)中有一個(gè)單項(xiàng)選擇題第6，第提到一個(gè)這樣的A公司于1999年7月1日購(gòu)入B公司發(fā)生在外的股票100萬(wàn)股，每股購(gòu)入價(jià)10元，另外支付5萬(wàn)元的應(yīng)付費(fèi)用，掌握B公司40%的股份，按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，Ｂ公司1999年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，其中1－6月實(shí)現(xiàn)40萬(wàn)元，B公司董事會(huì)規(guī)定，分別按稅后5%提取，統(tǒng)一職工獎(jiǎng)勵(lì)福利金和企業(yè)發(fā)展基金，括號(hào)里面沒(méi)有一個(gè)提示，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利金作為流動(dòng)負(fù)債處理，在上述條件下，A公司與1999年應(yīng)確認(rèn)的收益為多少元？他的答案是22.8，B，張老師你能不能找到這道題給解釋一下好嗎？
　　老師：這個(gè)先生對(duì)不起，我沒(méi)帶這本書(shū)，但是你看到這個(gè)過(guò)程這些計(jì)算是這樣的，如果有職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和福利基金有這個(gè)問(wèn)題的話呢，應(yīng)該是外商投資企業(yè)不構(gòu)成他的所有者權(quán)益，所以要把那部分剔除，另外進(jìn)行權(quán)益法核算一定要注意什么一個(gè)問(wèn)題呢，是說(shuō)進(jìn)行投資以后才開(kāi)始算，就是說(shuō)你投資之前的，就是說(shuō)你投資在年度中間的某一個(gè)月份，比如七月份，只能七月份之后算，就是說(shuō)七月之后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，你要把他去掉有一個(gè)5%，剩余的乘以投資持股比例計(jì)算，我不知道這個(gè)答案對(duì)上對(duì)不上，也可能對(duì)得上。

　　學(xué)員：輔導(dǎo)教材上166頁(yè)，第一講到投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，這里面這個(gè)他做貸記固定資產(chǎn)清理，查一下有關(guān)別的會(huì)計(jì)制度，這個(gè)應(yīng)該是貸記固定資產(chǎn)原值，我不知道這一塊是不是有些問(wèn)題？
　　老師：這一段寫(xiě)的是有問(wèn)題的，也就是說(shuō)按照制度的寫(xiě)法，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，他現(xiàn)在沒(méi)有通過(guò)固定資產(chǎn)清理，后面我問(wèn)了一下制度處的負(fù)責(zé)同志，因?yàn)槟壳拔覀儽容^強(qiáng)調(diào)，只要固定資產(chǎn)減少，不處于盤(pán)虧，都通過(guò)固定資產(chǎn)清理來(lái)進(jìn)行核算，具體的過(guò)程是先將固定資產(chǎn)的原值和已經(jīng)提取的累計(jì)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，然后再將固定資產(chǎn)清理和長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)，這樣相對(duì)來(lái)說(shuō)好一點(diǎn)，但如果說(shuō)考試有這樣的題目，直接的就把固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊都直接對(duì)應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，也不是說(shuō)不可以，所以現(xiàn)在教材上的和整個(gè)制度統(tǒng)一的作法，目前有些地方還不是說(shuō)特別的明確。 
　　老師：交易的抵銷你就是看整個(gè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷涉及到這些項(xiàng)目，這些抵銷分錄怎么做的，但是在這些抵銷的過(guò)程之中你注意看一下歷年的考題，歷年的考題里面象內(nèi)部交易，比如說(shuō)一方的產(chǎn)品賣給另一方，另一方形成固定資產(chǎn)的，你不要把增值稅給放進(jìn)去，要剔除增值稅這個(gè)問(wèn)題要注意，具體的固定資產(chǎn)的抵銷，還是看一下教材里面所談到的內(nèi)容的幾種情況。 

　　學(xué)員：我對(duì)固定資產(chǎn)連續(xù)性的抵銷有三個(gè)方面，就是最后有三個(gè)方面，一個(gè)是到了時(shí)間固定資產(chǎn)正好累計(jì)折舊已完，還有一個(gè)就是累計(jì)折舊沒(méi)有完，那么就報(bào)廢，還有一個(gè)就是超期使用，他這個(gè)會(huì)計(jì)分錄如何抵銷這個(gè)分錄，是如何理解的？ 
　　老師：這個(gè)問(wèn)題是比較大了，我給你大致說(shuō)一下，就說(shuō)在抵銷的過(guò)程中，你分成幾個(gè)方面，你這樣想，如果一方的產(chǎn)品賣給另一方，另一方形成固定資產(chǎn)的話，就是占在企業(yè)整體來(lái)講，只是講相當(dāng)于產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)可以，多余的這部分都要抵銷，但對(duì)于賣產(chǎn)品這一方銷售方，他要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，購(gòu)貨方固定資產(chǎn)原價(jià)中就有未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，假如說(shuō)象我們書(shū)上的例子，比如說(shuō)30萬(wàn)的賣50萬(wàn)，你會(huì)注意到的抵銷分錄，就是說(shuō)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要抵銷50萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本要抵銷30萬(wàn)，這樣固定資產(chǎn)原價(jià)就要抵銷20萬(wàn)，如果在這一年做完抵銷分錄之后，由于是借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)，貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬(wàn)，那么這兩個(gè)項(xiàng)目必然使得當(dāng)年合并會(huì)計(jì)報(bào)表未分配利潤(rùn)的項(xiàng)目的數(shù)字就要減少了20萬(wàn)，對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制還有一個(gè)連續(xù)性，如果說(shuō)你本年的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目合并報(bào)表之中的減少20萬(wàn)，再下一年年初時(shí)，肯定要有一個(gè)叫期初未分配利潤(rùn)，或者年初未分配利潤(rùn)與之相對(duì)應(yīng)。那也就說(shuō)固定資產(chǎn)原價(jià)未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，你再下一個(gè)年度編制時(shí)，首先要進(jìn)行考慮，這將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中內(nèi)部未銷售利潤(rùn)抵銷，這樣的抵銷分錄屬于借方，借期初未分配利潤(rùn)和上一期是對(duì)應(yīng)的。貸方固定資產(chǎn)原價(jià)，然后同樣的道理，固定資產(chǎn)由于他內(nèi)部的價(jià)值高了，所以形成了多提折舊的問(wèn)題，那我們要把當(dāng)期折舊抵銷，這個(gè)抵銷分錄應(yīng)該屬于借記、累計(jì)折舊，貸方貸記管理費(fèi)用，由于貸記管理費(fèi)用了，使得合并報(bào)表未分配利潤(rùn)增加了，這樣在下一期編制的時(shí)候，也就是說(shuō)形成期初，那要借記累計(jì)折舊貸期初未分配利潤(rùn)，這就叫將期初累計(jì)多提折舊抵銷，然后下面一項(xiàng)是將本期多提折舊抵銷，當(dāng)然就借記累計(jì)折舊，貸管理費(fèi)用。所以你在理解的過(guò)程當(dāng)中，一個(gè)是屬于期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷，借期初未分配利潤(rùn)，貸固定資產(chǎn)原價(jià)，一個(gè)是期初累計(jì)多提折舊的抵銷，借累計(jì)折舊，貸期初未分配利潤(rùn)。然后是將本期多提折舊抵銷，那你借累計(jì)折舊，貸管理費(fèi)用。如果說(shuō)固定資產(chǎn)是涉及到提前報(bào)廢了，由于固定資產(chǎn)的報(bào)廢是將固定資產(chǎn)的原價(jià)和累計(jì)折舊都轉(zhuǎn)入清理，最終轉(zhuǎn)入損益，所以在這種情況之下，你就把前面談到的我說(shuō)的三種情況抵銷分錄涉及到的固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊全部都換入營(yíng)業(yè)外收入就可以了。

　　學(xué)員：就是說(shuō)上年未算的債務(wù)法，按照債務(wù)法來(lái)解的話，三年的所得稅率是30%，期初的遞延稅款的余額為30萬(wàn)，本年所得稅率為33%，他剩下年初時(shí)間性差異40萬(wàn)元，遞延資產(chǎn)的余額為多少？
　　老師：是這樣的，剛才個(gè)別地方我也沒(méi)有聽(tīng)清，你就掌握一下總的核算，核算的原則如果說(shuō)所得稅采用債務(wù)法核算，是主要的一個(gè)特點(diǎn)你掌握是說(shuō)遞延稅款的余額，一定是時(shí)間性差異余額和現(xiàn)行稅率相乘的數(shù)，比如說(shuō)我好像聽(tīng)你說(shuō)期初遞延稅款余額，我沒(méi)聽(tīng)清在哪一方，比如說(shuō)遞延稅款的余額是30萬(wàn)，如果說(shuō)是上年的所得稅的稅率是30%，那就意味著期初的差異肯定是100萬(wàn)，后面的你說(shuō)的那兩個(gè)時(shí)間性差異我沒(méi)有聽(tīng)清楚，好像一個(gè)是可抵減時(shí)間性差異，一個(gè)是納稅時(shí)間性差異，那你要注意一下看他講的是發(fā)生的可抵減性差異，還有轉(zhuǎn)回的可抵減性差異，因?yàn)閷?duì)于時(shí)間性差異來(lái)講，你要注意所說(shuō)的是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回，并且要分清是可抵減，還是應(yīng)納稅。是這樣的，如果說(shuō)是發(fā)生的可抵減性差異，那這個(gè)差異是在遞延資產(chǎn)稅后的借方，轉(zhuǎn)回的可抵減性差異在他的貸方。如果是屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，正好跟他反方向的，在具體做的過(guò)程之中，可以有兩種方法，一個(gè)由于現(xiàn)在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)，比如說(shuō)年初稅率30%，本年改為33%，那你把年初的，由于時(shí)間性差異也是100萬(wàn)，因?yàn)槲覄偛艣](méi)聽(tīng)清你所談的哪一方，比如說(shuō)是貸方的話，那你年初貸方就是用這100×3%，把年初遞延稅款的余額調(diào)整到年初時(shí)間性差異和現(xiàn)行稅率計(jì)算的數(shù)，然后對(duì)于本期時(shí)間性差異，你先把握好借貸方，都用現(xiàn)行稅率進(jìn)行計(jì)算就可以了。最終你根據(jù)期初加增加減減少，就可以把遞延稅款的余數(shù)計(jì)算出來(lái)了。

　　學(xué)員：時(shí)間性差異怎么理解？
　　老師：這是所得稅這一部分的一個(gè)難點(diǎn)的內(nèi)容，其實(shí)你們很多考生都應(yīng)該注意，開(kāi)始要特別注意看一下有兩個(gè)差異的定義，一個(gè)是屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，一年是可抵減時(shí)間性差異，這個(gè)可抵減性時(shí)間性差異他的定義叫作可抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，也就是說(shuō)在未來(lái)時(shí)間性差異都是有發(fā)生有轉(zhuǎn)回的，未來(lái)是轉(zhuǎn)回，也就是抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額，那我們未來(lái)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，就把可抵減時(shí)間性差異給減去，抵減未來(lái)；未來(lái)就是轉(zhuǎn)回，所以談發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異，那一定是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)把他加上，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由于那可抵減時(shí)間差異是抵減未來(lái)的，未來(lái)是減，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是減他，那么現(xiàn)在發(fā)生時(shí)就要加，掌握一下時(shí)間性差異都是有發(fā)生有轉(zhuǎn)回。整個(gè)的定義可抵減性差異和應(yīng)納稅時(shí)間性差異都是針對(duì)未來(lái)，比如說(shuō)應(yīng)納稅時(shí)間性差異講的是未來(lái)增加應(yīng)納所得稅的差異，未來(lái)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)把他加上，發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異本期就是減，這是所得稅核算的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。在這種情況下，如果你知道了應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果把時(shí)間性利潤(rùn)本期加上了，意味著應(yīng)交稅金就多了，所以遞延稅款的發(fā)生，遞延稅款的調(diào)整肯定是在借方。這樣就是發(fā)生的可抵減性差異一定是在遞延稅款賬戶的借方去進(jìn)行反映，因?yàn)槲覀兯銘?yīng)納稅所得額時(shí)，是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，把發(fā)生的可抵減性差異加上，為什么是發(fā)生的加上，我剛才說(shuō)了，他的定義是未來(lái)抵減、抵減未來(lái)。

　　學(xué)員：你剛才談到應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，據(jù)我的理解應(yīng)納稅時(shí)間性差異一般是發(fā)生，多數(shù)情況下可能在貸方，可理解一般性是在借方，也就是說(shuō)在剛開(kāi)始的時(shí)候，我不談?wù)麄�(gè)題的時(shí)候，就是剛開(kāi)始的時(shí)候，可理解是在貸方，可理解是在借方是嗎？
　　老師：這個(gè)從結(jié)論來(lái)講是對(duì)的，如果是談到發(fā)生的可抵減性差異肯定是在遞延資產(chǎn)的借方，如果發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異一定是在遞延稅款的貸方，但是你要注意現(xiàn)在題目的出法不見(jiàn)得都是談發(fā)生，如果說(shuō)轉(zhuǎn)回的可抵減性差異，那就要在遞延稅款的貸方，所以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異就要在遞延稅款的借方。剛才你講的是發(fā)生的，是這樣可抵減時(shí)間性差異，就在遞延稅款的借方，發(fā)生的應(yīng)納稅款的差異就是遞延稅款的貸方。 

　　學(xué)員：網(wǎng)上相關(guān)習(xí)題第四章的第19題他講的是一個(gè)以實(shí)際利率法計(jì)算應(yīng)攤銷的溢價(jià)數(shù)，他大體的意思是這樣，某公司2000年1月1日該A公司同樣發(fā)生的債券，該債券面值8萬(wàn)元，利率12%，期限為5年，購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款是84000萬(wàn)元，購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率是10.66%，按實(shí)際利率法攤銷，2001年應(yīng)攤銷的溢價(jià)數(shù)為多少元？ 他的答案A:714、B:8000、C:88.4、D:0，A是714是怎么算出來(lái)的，能解釋一下嗎？
　　老師：是這樣的我大致給你說(shuō)一下，實(shí)際利率法，實(shí)際利率肯定是直接給定的，也就是說(shuō)實(shí)際利率是比較明確，相當(dāng)于內(nèi)部受益率，他就像凈現(xiàn)值等于0的那個(gè)利率，然后再進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程之中用每一期期初的，也就是說(shuō)面值＋尚未攤銷的，這個(gè)題目講的是應(yīng)加的情況，如果在開(kāi)始的時(shí)候，相當(dāng)于整個(gè)發(fā)行的收款，面值和溢價(jià)總數(shù)，面值和溢價(jià)總數(shù)乘以給定的實(shí)際利率。也就是10.66%，那么這個(gè)數(shù)是應(yīng)該計(jì)入實(shí)際利率的數(shù)，不是屬于溢價(jià)攤銷的數(shù)，然后再這樣進(jìn)行考慮，按照票面利率計(jì)算的，那是我們長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)計(jì)利息按照票面利率計(jì)算的。然后投資收益是我們已經(jīng)有了。之后你再去擠這個(gè)溢價(jià)攤銷數(shù)就可以把溢價(jià)攤銷數(shù)計(jì)算出來(lái)了。

　　學(xué)員：這個(gè)考試的時(shí)候他不會(huì)具體讓你算吧？
　　老師：這個(gè)怎么講了，我覺(jué)得可能讓你們計(jì)算的很少吧，但是作為一種概念性的要掌握比如說(shuō)實(shí)際利率法和攤銷的直線法，比如說(shuō)在購(gòu)入債券的早期及哪個(gè)溢價(jià)攤銷的多，哪個(gè)溢價(jià)攤銷的少，像這樣的概念還是有，反正無(wú)論是屬于溢價(jià)還是折價(jià)你會(huì)注意一下實(shí)際利率法攤銷在早期肯定攤銷的數(shù)要比直線法的少，要比這個(gè)數(shù)要少。

　　學(xué)員：我就是掌握一個(gè)大致的概念就可以了，我能掌握到這個(gè)程度就可以了是嗎？
　　老師：應(yīng)該是這樣吧。
　　老師：你剛才講的最后一句話我沒(méi)有聽(tīng)清，是不是凈利潤(rùn)這樣的題目要是算凈利潤(rùn)和稅前會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)。根據(jù)應(yīng)納稅所得額還有一些永久差異和時(shí)間性差異，然后算出稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，下一步要考慮對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算過(guò)程中別忘記時(shí)間性差異反映遞延稅款上去，用稅前利潤(rùn)減所得稅，最后我沒(méi)有聽(tīng)清楚是不是計(jì)算凈利潤(rùn)。

　　學(xué)員：壞賬準(zhǔn)備算不算時(shí)間性差異呢？
　　老師：今年針對(duì)那些減值準(zhǔn)備都按照時(shí)間性差異來(lái)處理，所得稅有一個(gè)例7，例7是一個(gè)比較老的例子了，對(duì)于這個(gè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備都沒(méi)有按照時(shí)間性差異處理，但這個(gè)我問(wèn)題我問(wèn)過(guò)作者，是一個(gè)很重要的人物，現(xiàn)在都把這些按照時(shí)間性差異處理，如果今年考試出現(xiàn)這樣的問(wèn)題了你就按時(shí)間性差異對(duì)待。

　　學(xué)員：對(duì)投資企業(yè)采用權(quán)益法核算它所收購(gòu)的投資收益應(yīng)該算是永久性差異吧，多提取的壞賬準(zhǔn)備也都是一樣的永久性差異嗎？
　　老師：關(guān)于采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益這個(gè)問(wèn)題，當(dāng)被投資單位所得稅率的稅率和投資企業(yè)的稅率是一樣的情況之下，只是按照永久性差異進(jìn)行處理。但是如果說(shuō)在考試出現(xiàn)了被投資單位所得稅稅率低，一般按照稅法的規(guī)定被投資方宣告或者說(shuō)投資方實(shí)際分得時(shí)，要補(bǔ)繳所得稅。這個(gè)情況下這個(gè)投資收益既要考慮永久性差異，同時(shí)考慮時(shí)間性差異這一方面的成分。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備我剛才已經(jīng)談到了，壞賬準(zhǔn)備針對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一些現(xiàn)在都按時(shí)間性差異來(lái)進(jìn)行對(duì)待，特別是在考試多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)了，問(wèn)這個(gè)影響不影響遞延稅款的話，這個(gè)都是都會(huì)影響的。我們書(shū)上關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題，因?yàn)榻衲昀�子沒(méi)有改過(guò)來(lái)，作者在中級(jí)職稱書(shū)上已經(jīng)改完了。當(dāng)時(shí)一時(shí)的忙作者說(shuō)不想要這個(gè)例子了，后來(lái)這個(gè)例子沒(méi)有去掉。以后如果有這樣的題目出現(xiàn)了都按照時(shí)間性差異來(lái)進(jìn)行對(duì)待。
　　老師：不是很清楚內(nèi)容的話你可以看一網(wǎng)址ABCDE的E521.COM那里面專門(mén)有一個(gè)導(dǎo)讀，導(dǎo)讀對(duì)于這個(gè)成本法當(dāng)時(shí)是我寫(xiě)的，基本上都是我們寫(xiě)的。希望你在那一邊看一看可能就把這個(gè)問(wèn)題解決了。不要說(shuō)簡(jiǎn)單的代公式怎么做好像寫(xiě)的很復(fù)雜一些了。

　　學(xué)員：租賃您指的是什么意思？
　　老師：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法書(shū)上寫(xiě)的不大好理解，你就是這樣來(lái)進(jìn)行掌握，關(guān)于股利這一塊的處理也都是說(shuō)累計(jì)計(jì)算，當(dāng)被投資單位宣告股利時(shí)。投資方累計(jì)的原則是應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)。如果說(shuō)大于投資之后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，那么這個(gè)差額是累計(jì)扣除成本的。比如說(shuō)2001年宣告2000年之前，應(yīng)收股利是10萬(wàn)投資后應(yīng)得凈利潤(rùn)累計(jì)假如是8萬(wàn)的話，那么我們累計(jì)扣除成本的是2萬(wàn)，10萬(wàn)和8萬(wàn)的差額如果說(shuō)2001年宣告2000年又宣告一次，宣告應(yīng)收股利數(shù)你可簡(jiǎn)單的記一下這種數(shù)據(jù)，本年宣告的應(yīng)收股利是5萬(wàn)但投資后應(yīng)得凈利6萬(wàn)的話，那我們應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)原來(lái)10加上5就變成15了。但投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)原來(lái)是8加上6就變成14了。那么累計(jì)出成本的數(shù)額是現(xiàn)在只有1的原來(lái)是2，就意味著把原來(lái)的那個(gè)數(shù)恢復(fù)，所以它講的是一個(gè)恢復(fù)的概念，整個(gè)進(jìn)行計(jì)算全都是累計(jì)計(jì)算的，是這樣一個(gè)內(nèi)容。

　　學(xué)員：教材的104頁(yè)倒數(shù)第5行，標(biāo)明1995年屬于投資企業(yè)被投資單位累計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，被以后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，它這個(gè)彌補(bǔ)指的什么意思。1996年現(xiàn)金股利小于1996年失算凈利潤(rùn)10萬(wàn)元這個(gè)我不太明白？
　　老師：這部分都是累計(jì)進(jìn)行計(jì)算的，應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)如果大于投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，那么累計(jì)出成本的，而最開(kāi)始作的分錄時(shí)1996年5月2號(hào)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借應(yīng)收股利由其是之前的所以貸方出成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資。等到1997年5月1日發(fā)放股利時(shí)，那么應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和投資應(yīng)得累計(jì)數(shù)相等了，那么不涉及到出成本，原來(lái)出的成本1萬(wàn)在這個(gè)時(shí)刻應(yīng)該把它恢復(fù)過(guò)來(lái)，所相當(dāng)于把以前的給彌補(bǔ)沒(méi)彌補(bǔ)了，你看這個(gè)分錄是借方長(zhǎng)期股權(quán)投資新公司原來(lái)是貸方的，就是現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)多了，不需要在出成本了，原來(lái)出的成本后面給補(bǔ)過(guò)來(lái)了。就是這個(gè)意思。

　　學(xué)員：資本公積
　　老師：關(guān)于資本公積這個(gè)問(wèn)題你看一下所有者權(quán)益這一章，專門(mén)有一節(jié)是資本公積，資本公積里面一些明細(xì)項(xiàng)目你好好的看一看。在明細(xì)項(xiàng)目里面稍微注意一點(diǎn)的，就是關(guān)于像股權(quán)投資準(zhǔn)備，因?yàn)榻衲甑淖儎?dòng)很大，股權(quán)投資準(zhǔn)備原來(lái)是說(shuō)自己非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，評(píng)估增值扣除應(yīng)得所得稅數(shù)額，而現(xiàn)在股權(quán)投資準(zhǔn)備反應(yīng)的只是說(shuō)采用權(quán)益法核算，應(yīng)被投資單位資本公積變動(dòng)，影響所有者權(quán)益變動(dòng)的數(shù)額，投資者按投資持股比例調(diào)整的數(shù)，那這個(gè)是不一樣。在一個(gè)你還要注意一下接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。接受捐贈(zèng)是扣除未來(lái)所得稅，也就是說(shuō)注重的像這些準(zhǔn)備項(xiàng)目在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)之前，涉及到應(yīng)該準(zhǔn)備的項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)入資本，具體的你看一些資本公積，那一節(jié)涉及到具體項(xiàng)目。

　　學(xué)員：請(qǐng)問(wèn)老師應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)那些內(nèi)容？
　　老師：有一位考生提出這樣一個(gè)問(wèn)題請(qǐng)問(wèn)老師應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)那些內(nèi)容，我感覺(jué)可能你們考生都很關(guān)注這個(gè)事，我只能憑自己的感覺(jué)吧，我覺(jué)得今年的由于準(zhǔn)則，新增了三個(gè)準(zhǔn)則，還有五個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。其中主要的一些內(nèi)容像新的內(nèi)容一定是考試的重點(diǎn)。具體來(lái)講比如說(shuō)投資這一章這是肯定的了。另外像借款費(fèi)用書(shū)上沒(méi)有舉例子，但你們也應(yīng)該相應(yīng)的找財(cái)政部的一些書(shū)，像指南、會(huì)計(jì)制度講解這里面的內(nèi)容還是要看一看的。在一個(gè)是關(guān)于會(huì)計(jì)變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正這個(gè)所得會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)。日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)這些內(nèi)容。還有合并會(huì)計(jì)報(bào)表這都是重點(diǎn)的章節(jié)。也就是在二一章里面，我覺(jué)得這一些章節(jié)點(diǎn)的分?jǐn)?shù)會(huì)很高很高的。

　　學(xué)員：在合并報(bào)表時(shí)母公司與子公司作長(zhǎng)期債券與應(yīng)付債券的抵銷分錄，而未作投資收益應(yīng)記利息時(shí)的抵銷分錄這樣作對(duì)嗎？如果作抵銷投資分錄的話那抵銷的金額是母公司記住利息的金額還是應(yīng)該是子公司扣除溢價(jià)攤銷后投資收益的金額呢？
　　老師：在合并報(bào)表時(shí)母公司與子公司作長(zhǎng)期債券與應(yīng)付債券的抵銷分錄，而未作投資收益應(yīng)記利息時(shí)的抵銷分錄這樣作對(duì)嗎？如果作抵銷投資分錄的話那抵銷的金額是母公司記住利息的金額還是應(yīng)該是子公司扣除議價(jià)攤銷后投資收益的金額呢？是這樣的編制金額合并報(bào)表時(shí)如果涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，一方長(zhǎng)期債權(quán)投資與另一方的應(yīng)付債券賬目按照期末數(shù)進(jìn)行抵銷，抵銷兩者的差額作為合并價(jià)差，當(dāng)然由于一方進(jìn)行投資另一方發(fā)行債券，所以投資收益和對(duì)方的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)費(fèi)用債券工程的數(shù)額要抵銷，具體抵銷的數(shù)是投資這一方投資收益在這一期確認(rèn)多少就按這個(gè)數(shù)抵銷就可以了。

　　學(xué)員：現(xiàn)金流量表是考試的重點(diǎn)嗎？
　　老師：回答錯(cuò)你們也別怨我，我覺(jué)得現(xiàn)金流量表不應(yīng)該是重點(diǎn)�？赡芸嫉目赡苄圆凰闾�大。我講了你們不復(fù)習(xí)了考完以后我不負(fù)責(zé)任。

　　學(xué)員：固定資產(chǎn)換成股權(quán)投資和投資轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)這兩個(gè)業(yè)務(wù)我覺(jué)得實(shí)質(zhì)上是一樣的，但作賬務(wù)處理的時(shí)候它們不太一樣。固定資產(chǎn)換成股權(quán)投資要走固定資產(chǎn)清理程序，投資轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)不走固定資產(chǎn)清理程序，怎么會(huì)有這樣的差別呢？
　　老師：在這個(gè)方面寫(xiě)得不太協(xié)調(diào)，當(dāng)時(shí)我也問(wèn)過(guò)制度處的負(fù)責(zé)同志，他們認(rèn)為都應(yīng)該通過(guò)固定資產(chǎn)清理。

　　學(xué)員：取得長(zhǎng)期投資發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用若金額較小是沖減投資收益還是記入賬務(wù)費(fèi)用？
　　老師：有一個(gè)考生提出這樣一個(gè)問(wèn)題，取得長(zhǎng)期投資發(fā)生了相關(guān)費(fèi)用若金額較小是沖減投資收益還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？關(guān)于長(zhǎng)期投資債券時(shí)相關(guān)費(fèi)用金額較小的按照當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)定是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而我們教材還是屬于投資收益，我建議你們考試出現(xiàn)這樣的題目，一般這樣的題目要回避的在考試的時(shí)候，如果出現(xiàn)的時(shí)候你們還按照教材上寫(xiě)，比如說(shuō)寫(xiě)投資收益之后你注明一下，比如說(shuō)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我想這樣的問(wèn)題一點(diǎn)也沒(méi)有了。
　　老師：剛才有一位考生提到這樣一問(wèn)題，在教材的201頁(yè)第二自然段是這樣講的，修改其它債務(wù)條件后，如果債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在賬務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，這句話沒(méi)提當(dāng)然肯定沒(méi)問(wèn)題的，也就是未來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)余額的實(shí)際上相當(dāng)于一些利息部分，利息只有發(fā)生時(shí)才能進(jìn)行處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記，但實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到金額大于應(yīng)收債權(quán)余額的差額，沖減當(dāng)期賬務(wù)費(fèi)用這只是利息，所以這一塊的作法沒(méi)有什么問(wèn)題的。接下來(lái)講203頁(yè)修改后的或有收益記入營(yíng)業(yè)外收入，是這樣的或有收益進(jìn)行賬務(wù)重組或有收益不能進(jìn)行確認(rèn)的，但實(shí)際發(fā)生時(shí)它不屬于我們前面201頁(yè)談的正常的利息，這些屬于或有性質(zhì)的，所以按照規(guī)定把它作為營(yíng)業(yè)外收入，這兩者之間不矛盾的。201頁(yè)修改不包括設(shè)有或有收益呢，那肯定的因?yàn)榛蛴惺找娌荒苡浫胛磥?lái)應(yīng)收金額中，只有說(shuō)實(shí)際發(fā)生時(shí)才能把作為營(yíng)業(yè)外收入。

　　學(xué)員：在輔導(dǎo)教材的101頁(yè)小四那一段我不太好理解，能不能解釋它這一段的意思在什么地方。
　　老師：這一塊的內(nèi)容是針對(duì)成本法這一塊，就是關(guān)于股利的處理，股利的處理你們注意理解一下。累計(jì)計(jì)算的它們后面的公式給人看出來(lái)是很別扭的，我們剛才給一位考生講了，你們看書(shū)上看不懂你就注意一下有一個(gè)網(wǎng)址ABCDE的E521.COM那上面有一個(gè)導(dǎo)讀你打開(kāi)這誰(shuí)都能打開(kāi)的，沒(méi)有什么密碼。你把它拷貝下來(lái)理解一下，成本法核算其實(shí)很簡(jiǎn)單的。我當(dāng)時(shí)我這么幾句話并且有一個(gè)例子你一看就看懂了。你要是理解這一塊的內(nèi)容時(shí)，累計(jì)計(jì)算這一塊的內(nèi)容，也就是應(yīng)收股利只要被投資單位宣告了你要累計(jì)計(jì)算，應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)，然后和你投資后應(yīng)得凈利累計(jì)比，假如說(shuō)應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，這兩者的差額累計(jì)出成本的，累計(jì)出成本的就是意味著長(zhǎng)期股權(quán)貸方累計(jì)出多少，反過(guò)來(lái)說(shuō)應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)小于投資后或等于投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)了。以前長(zhǎng)期股權(quán)投資把那個(gè)數(shù)恢復(fù)就可以了。它主要講累計(jì)計(jì)算的內(nèi)容。

　　學(xué)員：比如說(shuō)甲乙兩個(gè)公司，乙公司將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓給甲公司以后，甲公司想把無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)資本公積里面來(lái)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，但是后來(lái)我看了看有關(guān)的制度，這一塊是不允許的，是不是無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，是不是不能轉(zhuǎn)成實(shí)收資本。是這樣的嗎？
　　老師：是這樣的，但整個(gè)規(guī)定的過(guò)程中如果你接受投資的話，無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)比例不能超過(guò)多少，因?yàn)槌�過(guò)多少必須經(jīng)過(guò)一些特別的批準(zhǔn)，然后是20%還有35%不能超過(guò)這些，我們有一些這樣的規(guī)定。但如果你在這個(gè)金額的范圍之內(nèi)，接受別人的無(wú)形資產(chǎn)投資，當(dāng)然能做實(shí)收資本。

　　學(xué)員：99年6月S公司發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表有以下問(wèn)題96年多記存貨15000，多記折舊費(fèi)用是12500，97年存貨是少記5000，折舊費(fèi)用是少記4000，S公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算如果不考慮所得稅因素，那么S公司99年年初，有四個(gè)選擇，第一個(gè)調(diào)整是13500，
　　老師：最后還有一些聽(tīng)不清，反正存貨有多記少記，影響99年年初未分配的數(shù)額，那你就一筆一筆的分析就完了，比如說(shuō)每一個(gè)項(xiàng)目多記了，由于費(fèi)用多記，使得用的整個(gè)利潤(rùn)就減少了。利潤(rùn)減少了未分配利潤(rùn)就減少了。由于你未分配利潤(rùn)減少影響了你計(jì)算年初的未分配利潤(rùn)，一項(xiàng)一項(xiàng)的算算出的數(shù)額是多少就是多少，因?yàn)橛幸恍┐鸢甘墙o的錯(cuò)誤。你就是把這些項(xiàng)目一個(gè)一個(gè)的進(jìn)行考慮，然后你總的看一下對(duì)這個(gè)期初的未分配利潤(rùn)影響是多少，費(fèi)用多記了肯定未分配利潤(rùn)就少了，期初也跟著減少了。這樣一個(gè)過(guò)程。

　　學(xué)員：教材的440頁(yè)，計(jì)算時(shí)間性的差異怎么來(lái)判斷呢？440頁(yè)教材上有一個(gè)壞賬準(zhǔn)備提取的存貨損失怎么不作為時(shí)間性差異來(lái)處理呢，這個(gè)時(shí)間性差異怎么來(lái)判斷？
　　老師：書(shū)上這個(gè)例7按照現(xiàn)在的寫(xiě)法有問(wèn)題的，作者已經(jīng)在中級(jí)書(shū)上改過(guò)來(lái)了，應(yīng)該作為時(shí)間性差異。時(shí)間性差異怎么來(lái)判斷導(dǎo)致會(huì)計(jì)上的一些理論，會(huì)計(jì)對(duì)一些的收入和確認(rèn)與稅法上不一致，時(shí)間性差異有發(fā)生和轉(zhuǎn)回，比如說(shuō)你的壞賬多提了到一定程度的時(shí)間可以往回轉(zhuǎn)。那些抵價(jià)準(zhǔn)備也是如此，這些減價(jià)項(xiàng)目都作為時(shí)間性差異來(lái)進(jìn)行處理，書(shū)上這個(gè)例子寫(xiě)法是不合適的。

　　學(xué)員：教材二，233頁(yè)的234頁(yè)借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題挺復(fù)雜的請(qǐng)老師解釋一下？
　　老師：關(guān)于借款費(fèi)用的這個(gè)問(wèn)題資本化金額的確定，資本化金額的確定是用整個(gè)你可以看一下233頁(yè)期初購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)然后乘以資本化率，你就是你的總支出數(shù)和資本化相乘進(jìn)行確定的。把這兩個(gè)項(xiàng)目就是購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)累計(jì)項(xiàng)目支出加權(quán)平均數(shù)怎么進(jìn)行確定，你要把它理解好也就是234頁(yè)公式，必須你支出了才能談到資本化的問(wèn)題，下面是每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)除以會(huì)計(jì)涵蓋的天數(shù)，比如說(shuō)像這種情況，1月1號(hào)支出100萬(wàn)然后要是7月1號(hào)又支出了另一100萬(wàn)，那你會(huì)計(jì)期間涵蓋的選擇一年的話，那也就是你占一年一共支出多少，很自然的你1月1號(hào)支出的金額，如果一年都按照12個(gè)月來(lái)考慮的話，那是肯定的。每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)，月數(shù)1月1號(hào)支出是12個(gè)月，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)也是12個(gè)月。而對(duì)7月1號(hào)支出的100萬(wàn)，那你占用全年來(lái)講就相當(dāng)于50萬(wàn)你可以用這筆支出的金額100那它支出實(shí)際的天數(shù)7月1號(hào)到年底6個(gè)月除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)，你不要簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的看這些公式，你把它代入數(shù)字慢慢的理解就可以了。像我剛才談到的情況1月1號(hào)支出的100萬(wàn)然后7月1號(hào)又支出100萬(wàn)作為一個(gè)年度來(lái)考慮。相當(dāng)于累計(jì)平均數(shù)100萬(wàn)。150作為一個(gè)年度整個(gè)年度考的是150萬(wàn)，然后給與年度的資本化率相乘就可以計(jì)算出資本化的金額了。

　　學(xué)員：售后租回售后購(gòu)回怎么做？
　　老師：關(guān)于這個(gè)售后租回它是租賃準(zhǔn)則新增加的內(nèi)容，租賃準(zhǔn)則今年考根本就不太重要。這兩種情況我們不確認(rèn)收入的，對(duì)于售后租回這種方式，比如說(shuō)將企業(yè)的固定資產(chǎn)出售了，出售完之后馬上進(jìn)行租賃的方式，或融資的方式把它租回來(lái)。比如說(shuō)舉一個(gè)具體的例子來(lái)講，固定資產(chǎn)的原值1000萬(wàn)，以提折舊200萬(wàn)那現(xiàn)在它的凈值屬于800萬(wàn)，如果現(xiàn)在你馬上賣了，賣給對(duì)方900萬(wàn)，900萬(wàn)之后你馬上把它進(jìn)行租回，租回的話這分錄相當(dāng)于你固定資產(chǎn)原值和折舊通過(guò)固定資產(chǎn)清理，反應(yīng)清理固定資產(chǎn)的數(shù)額800，而你實(shí)際收到的款項(xiàng)是900，借方借銀行存款900貸固定資產(chǎn)800，然后遞延收益，遞延收益是100，這100如果是屬于融資租賃那就是在你整個(gè)租賃期內(nèi)，或者說(shuō)在你折舊之內(nèi)進(jìn)行攤銷，如果說(shuō)這個(gè)租期是5年的話。如果按照每年的攤銷，把它遞延稅額進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的賬戶，比如說(shuō)一般來(lái)講售后租回形成車間使用的，所以把遞延收益每一年去調(diào)整制造費(fèi)用，每一年借遞延費(fèi)用20，貸方貸制造費(fèi)用20就可以了。假如行政管理部分的貸方就是管理費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)售后租回金額都比較大，針對(duì)于生產(chǎn)車間的，一般情況下是制造費(fèi)用。

　　學(xué)員：關(guān)于售后回購(gòu)這個(gè)問(wèn)題，書(shū)上講了一下，講得很籠統(tǒng)請(qǐng)您具體的講一講。
　　老師：一般的情況售后回購(gòu)不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)已經(jīng)足夠了。因?yàn)槭酆蠡刭?gòu)也就說(shuō)從整個(gè)處理來(lái)講非常類似于你把東西賣出去了。就像舊社會(huì)的當(dāng)鋪一樣，東西放到那了以后把它再回購(gòu)過(guò)來(lái)。因?yàn)樗�不符合收入確認(rèn)的重要條件，因?yàn)榫唧w的會(huì)計(jì)處理也不需要我們掌握的。如果你要想詳細(xì)的了解一下你可以看一下企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解這是財(cái)政部的。一個(gè)這方面的例子，你自己有時(shí)間看一下，這不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試要掌握的內(nèi)容。

　　學(xué)員：明細(xì)賬價(jià)值公式它是用換出資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值減去直接股價(jià)資產(chǎn)除以換出資產(chǎn)再乘以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值再加上相關(guān)的稅費(fèi)。
　　老師：如果是屬于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的話收到補(bǔ)價(jià)的時(shí)候要確認(rèn)一個(gè)收益，確認(rèn)收益這部分你要注意看一下，接下來(lái)寫(xiě)應(yīng)確認(rèn)的收益然后等于股價(jià)減去補(bǔ)價(jià)除以換出資產(chǎn)的公有價(jià)值之后再乘以換收資產(chǎn)賬面價(jià)值，既然已經(jīng)確認(rèn)收益了，收到補(bǔ)價(jià)里面有一塊要確認(rèn)收益，你可以想借方要借銀行存款，如果是10確認(rèn)的交易是1那這樣我們換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，它的原形資產(chǎn)應(yīng)該是換出賬面價(jià)值減去(補(bǔ)價(jià))應(yīng)確認(rèn)的收益。然后接下來(lái)再加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，然后你把應(yīng)確認(rèn)收益整個(gè)公式再代進(jìn)去，就形成了它所給的公式。這個(gè)公式看起來(lái)挺別扭，就是說(shuō)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值本身應(yīng)該減去(補(bǔ)價(jià))應(yīng)確認(rèn)的收益。也就是說(shuō)它的差額我們是把它去掉，不是說(shuō)只減去一個(gè)補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)里面有一個(gè)確認(rèn)收益的事，貸方還有一個(gè)反映營(yíng)業(yè)外收入，非貨幣性收益的事，你把它整理一下就變成書(shū)上的公式了。

　　學(xué)員：委托加工的材料加工企業(yè)是否存貨計(jì)算處理呢？
　　老師：我們反映了委托加工公司，當(dāng)然屬于委托方的存貨了。作為受托方加工的時(shí)候這一部分不屬于它的存貨，它作備查就可以了。

　　學(xué)員：項(xiàng)目在建工程，工程借款費(fèi)用應(yīng)該是資本化的，但這個(gè)期間中斷了，中間中斷，而且中斷時(shí)間比較長(zhǎng)，他這樣借款利息費(fèi)用是計(jì)入資本化呢還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？
　　老師：這你看一下具體的規(guī)定，如果屬于非正常中斷，中斷期超過(guò)三個(gè)月的，那么這一部分的利息是要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，不可以資本化。不能記入在建工程。

　　學(xué)員：企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)這是依據(jù)什么會(huì)計(jì)原則？
　　老師：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷這個(gè)你看一下我們書(shū)上也就是現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定就可以了。

　　學(xué)員：我準(zhǔn)備明年報(bào)考的注會(huì)的會(huì)計(jì)、和今年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、二，我想問(wèn)一下注會(huì)的會(huì)計(jì)和中級(jí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、二他們之間難度以及所考的范圍有什么差別？放在一起考效果應(yīng)該會(huì)好一點(diǎn)嗎？
　　老師：是這樣的，作為會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一和實(shí)務(wù)二的這些內(nèi)容有很多是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)容是重復(fù)的。并且舉得例子都是相同的，也就是說(shuō)他們的作者有好多也是重復(fù)的，有的章節(jié)也是那么相同的人員，我覺(jué)得放在一塊考會(huì)好一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢竟有一些章節(jié)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、二沒(méi)有體現(xiàn)，比如期貨，這個(gè)分部報(bào)告等等一些內(nèi)容，其實(shí)沒(méi)有體現(xiàn)的都是不重要的章節(jié)，反正你自己看著辦吧，要從考試出題的角度來(lái)講，肯定他是有難度的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度要高一些。出的題難度要大一些。

　　學(xué)員：如果一個(gè)企業(yè)對(duì)外投資，如果短期投資，他以前沒(méi)有具體減值準(zhǔn)備，如果現(xiàn)在具體減值準(zhǔn)備的話，那他是不是會(huì)計(jì)的變更呢？那他變更的話，他的所得稅存不存在所得稅的影響呢？如果所得稅率去年跟今年是一樣的，他存不存在所得稅的影響？
　　老師：關(guān)于你談到的問(wèn)題，期末對(duì)于投資，短期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的項(xiàng)目就看你采取什么樣的核算方法，如果說(shuō)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，所有的減值準(zhǔn)備除壞賬準(zhǔn)備在一定的范圍3‰、5‰的范圍之內(nèi)屬千分之外的，剩余這些準(zhǔn)備項(xiàng)目稅法上都不認(rèn)的。你自己提示會(huì)計(jì)上的事情，所以這些他不影響到會(huì)計(jì)稅金，當(dāng)然就談不上影響所得稅了，但是，如果說(shuō)所得稅的核算用的是納稅會(huì)計(jì)影響法，但是影響會(huì)計(jì)法一些減值準(zhǔn)備是屬于時(shí)間性差異，那么我們時(shí)間性差異是對(duì)所得稅的影響是反映到遞延稅款上，他對(duì)應(yīng)的也是屬于所得稅，所以在這種所得稅情況之下，所得稅費(fèi)用就會(huì)有數(shù)字，就看你所得稅采用什么樣的方法，但是這個(gè)應(yīng)交所得稅是不會(huì)影響的，所以在整個(gè)會(huì)計(jì)政策內(nèi)變更的部分，你具體看一下具體的例子，包括財(cái)政部的文件，所得稅的這一塊基本都是零，他都是基于我們國(guó)家所得稅的核算，都是屬于應(yīng)稅稅款法，但是今年在考試出題時(shí)，我覺(jué)得考得可能性比較大的，告訴你所得稅稅率不是應(yīng)付稅款法，如果屬于納稅影響法，存在著時(shí)間性差異了，在這種情況之下，所得稅的影響是有的。

　　學(xué)員：借款費(fèi)用資本化的界限是建設(shè)工程項(xiàng)目交付使用時(shí)，還有項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用時(shí)呢？
　　老師：這個(gè)問(wèn)題你今年一定要看一下借款費(fèi)用的那些準(zhǔn)則，就是對(duì)于整個(gè)資本化的問(wèn)題，你要看一下一個(gè)時(shí)間，什么時(shí)候開(kāi)始資本化，要求必須同時(shí)符合三個(gè)條件，在同時(shí)符合三個(gè)條件的情況下，如果說(shuō)沒(méi)有發(fā)生中斷，或發(fā)生中斷是允許的，然后停止資本化這個(gè)時(shí)間，是要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就把交付使用成為歷史了。不再用這個(gè)交付使用，用的是達(dá)到、預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。

　　學(xué)員：我們今年年底要入關(guān)了，分析一下注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)？會(huì)是一些什么樣的前景？
　　老師：可以這樣講，入關(guān)之后我們國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)將會(huì)越來(lái)越好，其實(shí)從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的角度來(lái)看也是這樣的，我到美國(guó)去過(guò)一年，當(dāng)時(shí)這一塊有好多人學(xué)別的專業(yè)，比如學(xué)管理，學(xué)市場(chǎng)，以后找工作不行，反過(guò)來(lái)還要學(xué)會(huì)計(jì)，就是在美國(guó)經(jīng)濟(jì)這么發(fā)達(dá)的情況下，會(huì)計(jì)還是非常重要的，一般可以這樣講，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，所以我覺(jué)得如果有可能的話，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師考完，將來(lái)的市場(chǎng)會(huì)是非常精彩的。

　　老師：今天的答疑到此結(jié)束，祝大家考出好成績(jī)，再見(jiàn)！